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          注意:研發費用加計扣除中不可忽略的“其他相關費用”

          來源: 上海稅務 編輯:蘇米亞 2021/09/29 17:06:30  字體:

          近期,國家稅務總局制發《關于進一步落實研發費用加計扣除政策有關問題的公告》(2021年第28號,以下簡稱《公告》),主要包括三項內容:

          一是在今年10月份預繳申報時,允許企業自主選擇提前享受前三季度研發費用加計扣除優惠;二是增設優化簡化研發費用輔助賬樣式;三是調整優化了“其他相關費用”限額的計算方法。這些舉措讓納稅人充分享受政策紅利,進一步激勵企業加大研發投入。

          對于《公告》中提到的 “其他相關費用”,企業在計算加計扣除時往往容易忽略其限額要求。溫故知新,趕快來學習一下吧!

          注意:研發費用加計扣除中不可忽略的“其他相關費用”

          PART ONE

          其他相關費用

          研發活動,是指企業為獲得科學與技術新知識,創造性運用科學技術新知識,或實質性改進技術、產品(服務)、工藝而持續進行的具有明確目標的系統性活動。

          《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)確定了以下允許加計扣除的研發費用具體范圍:

          1.  人員人工費用。

          2.  直接投入費用。

          3.  折舊費用。

          4.  無形資產攤銷。

          5.  新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費。

          6.  其他相關費用。

          其中,“其他相關費用”是指與研發活動直接相關的其他費用,如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發保險費,研發成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用,知識產權的申請費、注冊費、代理費,差旅費、會議費,職工福利費、補充養老保險費、補充醫療保險費。

          PART TWO

          限額計算方法

           此項費用總額不得超過可加計扣除研發費用總額的10%。

           需要注意的是,企業在一個納稅年度內同時開展多項研發活動的,原來是按照每一研發項目分別計算“其他相關費用”限額(國家稅務總局公告2015年第97號規定,以下簡稱97號公告)?!豆妗穼Υ诉M行調整優化,改為統一計算全部研發項目“其他相關費用”限額,適用于2021年及以后年度。

          企業按照以下公式計算“其他相關費用”的限額,其中資本化項目發生的費用在形成無形資產的年度統一納入計算:

          全部研發項目的其他相關費用限額=全部研發項目的人員人工等五項費用之和×10%/(1-10%)

          當“其他相關費用”實際發生數小于限額時,按實際發生數計算稅前加計扣除額;當“其他相關費用”實際發生數大于限額時,按限額計算稅前加計扣除額。

          PART THREE

          案例實務

          《公告》對其他相關費用限額計算方法的調整,進一步減輕了企業負擔、方便計算,讓企業更多地享受優惠。

          舉例:假設某公司2021年度有A和B兩個研發項目。項目A人員人工等五項費用之和為90萬元,其他相關費用為12萬元;項目B人員人工等五項費用之和為100萬元,其他相關費用為8萬元。

          (一)按照97號公告的計算方法

          項目A的其他相關費用限額為10萬元[90*10%/(1-10%)],按照孰小原則,可加計扣除的其他相關費用為10萬元;項目B的其他相關費用限額為11.11萬元[100*10%/(1-10%)],按照孰小原則,可加計扣除的其他相關費用為8萬元。兩個項目可加計扣除的其他相關費用合計為18萬元。

          (二)按照《公告》明確的計算方法

          兩個項目的其他相關費用限額為21.11萬元[(90+100)*10%/(1-10%)],可加計扣除的其他相關費用為20萬元(12+8),大于18萬元,且僅需計算一次,減輕了工作量。

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